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    • 8865表:外国合伙企业的纳税申报

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    • 8865表:外国合伙企业的纳税申报

      正如本网站的读者所知,美国对其公民(包括在国外生活和工作的外籍人士)和合法永久居民(LPR)的全球收入征税。

      无论你的收入来自哪里,美国政府都想分一杯羹,并通过一个被称为 "基于公民身份的征税 "的系统获得它想要的东西。

      这是否合乎道德是另一个话题,但在它改变之前,那些在这个繁重的税收制度下工作的人必须遵守其所有规则,否则将面临不遵守规则的后果。这种后果可能包括严厉的金钱惩罚,甚至是刑事指控。

      其中一个报告表是8865表,"美国人在某些外国合伙企业方面的回报"。作为某些外国合伙企业的合伙人或在其中拥有权益的美国公民和永久居民必须每年提交该申报表。

      如果8865表适用于你,那么你就需要知道。

      • 国税局对合伙企业的定义是什么。
      • 谁必须提交8865表。
      • 你需要在8865表上提供的信息。
      • 如何提交8865表。
      • 与该表格有关的处罚;以及
      • 关于8865表的最新发展。

      如果你想了解更多关于六位数和七位数的国际企业家的税收计划的一般信息,请查看我们的减税页面。

      什么是伙伴关系?

      在我们深入了解8865表本身之前,首先让我们看看美国国税局是如何定义 "合伙企业 "一词的。

      国税局将合伙企业定义为 "存在于两个或两个以上的人之间的关系,他们共同从事一项贸易或业务。每个人都贡献金钱、财产、劳动或技能,并期望分享业务的利润和损失"。

      与公司不同的是,合伙企业的利润是与它的所有者分开征税的,而合伙企业是一个 "转手实体"。用税收术语来说,这意味着合伙企业本身不支付任何税款,但利润会传递给个人合伙人,然后在他们的个人纳税申报中报告。

      因此,外国合伙企业是一种没有在美国创建或组织的合伙企业,这意味着它不在美国法律的管辖范围内,但就美国税收而言,它仍被视为一个 "转手实体"。

      因此,由于美国基于公民身份的税收制度,所有参与外国合伙企业的美国人都必须向国税局报告该合伙企业的活动,然后就其在合伙企业收入中的份额缴税。

      商业伙伴关系表格8865

      其他重要的定义

      除了了解什么是外国合伙企业外,你还应该了解国税局在8865表上使用的其他一些重要术语。

      美国人

      就美国税务而言,美国人是指美国的公民或居民、国内合伙企业、国内公司以及任何非外国的遗产或信托。欲了解更多关于出于税收原因什么是美国人的信息,请查看我们关于这个主题的文章以及我们关于实质性存在测试的文章。

      美国转让者

      美国国税局将国内伙伴关系以外的美国人称为 "美国转让者"。

      第721(c)条财产

      这个术语指的是贡献给合伙企业的财产,作为内在资本收益被征税。例如,如果一家公司从 "C "状态转为 "S "状态,那么在这种转变之后的五年内,它转让的财产带有 "内在收益",按21%征税。

      如果你不熟悉资本收益以及如何征税,这篇Investopedia文章可能会有所帮助。

      收益递延法

      这是一种方法,如果美国转让人和合伙企业符合收益递延法的要求,721(c)内置收益税可以被递延。你可以在这里了解更多关于收益递延法的信息。

      兴趣

      在合伙企业中,"权益 "一词通常是指你在合伙企业中的投资水平。因此,在一个合伙企业中的50%权益等于(a)50%的资本,(b)50%的利润,或(c)50%的扣除或损失。推定所有权规则也适用于确定50%的权益。

      建设性的所有权

      构造性所有权指的是合伙企业的所有权结构。一般来说,由公司、合伙企业、遗产或信托直接或间接拥有的合伙企业的权益,应被视为由其所有者、合伙人或受益人按比例拥有。个人也可以通过家族成员拥有权益。更详细的定义,见第267(c)条规定的推定所有权规则。

      比例权益的变化

      一个合伙人在外国合伙企业中的权益可以由于其他合伙人权益的变化而发生变化(即,如果一个合伙人退出)。

      收购

      当一个美国人通过在一次交易中购买10%或更多的合伙企业的直接利益,或通过收购更多的利益以达到10%或更多的利益,就发生了对外国合伙企业的收购。

      处理办法

      处置是指美国人在处置其全部或部分合伙权益后,拥有的直接权益低于10%,或将其现有的直接权益减少至少10%(例如,将总权益从21%减少到11%)。

      谁需要提交8865表?

      在大多数情况下,如果你是一个参与外国合伙企业的美国人,你可能需要提交8865表。然而,如果你不符合该表的申报者类别,也有一些例外情况。

      由于外籍人士必须提交这么多表格来报告外国利益和账户,要确定你是否需要就同一外国利益提交多个表格可能会很混乱。8865表用于报告有关受控外国合伙企业的信息,向外国合伙企业的转让,或报告外国合伙企业权益的收购、处置和变化。

      例如,一般来说,8938表是用来报告特定的外国资产,通常包括外国银行账户或外国股票。如果你确实拥有一个外国合伙企业的权益,你可能会使用这个表格进行申报,但如果你符合8865表所定义的四类特定合伙企业权益持有人之一的要求,你将提交8865表,而不是8938表。

      国税局的8865表

      要确定你是否必须申报8865表,你需要看你是否符合该表的四个类别之一。如果你符合一个以上的申报者类别,你将需要提交你符合的每个类别的所有要求的附表。

      由于可以包括的附表太多,而且有多类申报人,所以在完成年度纳税之前,你应该咨询专门从事外籍人士和境外税收的税务专家。

      这四类申报者的情况如下。

      第1类

      如果这两种情况中的任何一种适用于你,那么你必须按照第一类申报8865表。

      1. 你是美国公民

      • 对合伙企业有控制权的人(拥有超过50%的权益);或

      1. 你是作为一个

      • 美国转让者

        谁必须在当前纳税年度(以及随后的年份)报告与第721(c)条财产有关的信息。

      第2类

      要符合第2类的资格,你必须是一个美国人,在当前纳税年度拥有外国合伙企业10%或以上的利益份额(同时该合伙企业由美国人控制,他们各自拥有该合伙企业至少10%的股份)。

      然而,如果其中一个美国人业主不得不按第1类申报,那么参与合伙企业的人都不会被视为第2类申报者。

      第3类

      第3类申报人是指在当前纳税年度向外国合伙企业贡献财产以换取该合伙企业的利益份额(第721条的转让)的美国人,如果。

      1. 该人在出资后立即直接或建设性地拥有合伙企业至少10%的股份。

      2. 财产的价值为100,000美元或更多,包括该人或相关人员在截至转让日的12个月期间的任何其他贡献;或

      3. 该个人或实体是一个美国转让者,他(i)将第721(c)条的财产贡献给第721(c)条的合伙企业,并且(ii)根据《暂行条例》的规定有报告要求。

      • 1.721(c)-6T(b)

        .

      第4类

      第4类申报人是指在其纳税年度内发生了与外国合伙企业有关的应报告事件的美国人。应报告的事件包括收购、处置或利益比例的变化。

      你在8865表上必须包括哪些信息?

      与大多数国税局的税表一样,你需要在8865表上提供关于你自己和你的合伙企业的基本信息,以及一些介绍合伙企业的相关财务信息和你在其中的作用的税务附表。

      在可能包括在 8865 表格中的 14 个附表中,只有附表 B、K、K-1 和 M-1 被包括在 8865 表格的说明中。

      其他九个附表与美国1065表 "美国合伙企业申报表 "所需的附表几乎相同,因此8865表的说明指示申报人使用1065表相应附表的具体说明。

      如同大多数外国金融利益和国税局的税务报告表一样,你必须报告合伙企业的 "功能货币",即它进行日常业务的货币,但在申报表上,你必须将结果转换成美元。

      把功能货币转换为美元时,应使用纳税年度的平均汇率进行转换。国税局没有官方汇率,但一般来说,它接受任何公布的、一贯使用的汇率。

      然而,他们提供了一些资源的链接,这可以被理解为对这些来源的默许。这些资源包括oandax-rates.comxe.com,以及美国财政部自己的货币汇率页面。财政部的页面包括当前和历史汇率。

      何时何地提交8865表

      为了正确地申报8865表,你应该把它附在你的所得税申报表(或合伙企业或免税组织的申报表)上,并在该申报表的到期日(包括延期)前申报。请记住,合伙企业通常是以财政年度为基础运作,而不是以日历年度为基础。

      如果你不需要申报所得税,那么你必须在4月中旬之前向国税局单独提交8865表--大多数美国所得税的申报时间。

      对未申报的处罚

      8865表的处罚

      国税局对那些没有提交税务文件的人并不友好,所以你应该确保及时提交8865表,以避免严重的处罚。与大多数税务表格一样,没有提交8865表的处罚可能相当严重。

      未提交 8865 表格的处罚是根据你属于哪一类申报人而分开的。罚金是美元数额,有时与税收优惠的减少百分比相结合,具体如下。

      对于第1类申报者,每一个未申报的纳税年度将被处以10,000美元的罚款。如果在国税局发出未申报的通知后90天内,将被追加1万美元的罚款,每30天追加1万美元。罚款总额上限为50,000美元。

      第1类申报者还可能失去其可抵扣的外国税款的10%,每三个月额外减少5%,直到遵守规定。此外,第1类申报者可能会因未申报或提供虚假信息而受到刑事处罚。

      第3类申报者如果没有报告对外国合伙企业的出资,可能会被处以10%的罚款,该罚款是根据出资财产的公平市场价值(FMV)计算的。10%似乎很温和,但如果出资的价值是100万美元,罚款将是10万美元--这是该罚款的上限。

      第四类申报人必须为纳税年度内发生的任何 "应报告事件 "提交8865表,包括收购、处置和利益比例的变化。因此,未报告此类事件将被处以10,000美元的罚款,并且在通知后的每30天内再增加10,000美元,最多可增加到50,000美元。

      8865表格申报者的最新发展情况

      如果你必须提交8865表,那么你应该紧跟税法的最新发展--特别是像GILTI这样的法律。

      2017年12月通过的《减税和就业法案》(TCJA)包括被称为GILTI--或 "全球无形低税收入 "的条款。

      GILTI是一种新的、10.5%的最低税,以阻止美国企业将专利、商标和版权等无形资产的利润转移到外国公司和合伙企业。由于国会认为无形资产具有高度流动性,他们试图通过GILTI阻止美国公司将这些资产转移到海外

      虽然公司享有豁免权和某些扣除,以减轻GILTI对其全球收入的影响,但合伙企业却没有,因为它们是转手实体,所以任何GILTI收入都将根据其利益比例转给合伙人。因此,反过来,他们必须将其列入个人所得税的申报。

      GILTI收入须按普通联邦所得税率(而不是资本收益率,例如)缴纳,因此GILTI的税率可高达37%。

      可能受GILTI影响最大的企业类型包括那些利润相对于其固定资产基础较高的企业,如服务公司、采购和分销公司,以及软件和技术公司。

      无论你经营什么类型的企业,我们总是建议你寻求国际税法专家以及精通国外和国内合伙企业税法的专家的帮助,以帮助你了解GILTI和填写8865表。

       

      || 翻译:数字游民指南
      || 原文链接:Form 8865: Tax Returns for Foreign Partnerships
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