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    • 8858表。美国对外国豁免实体的税收 | 游牧资本家

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    • 8858表。美国对外国豁免实体的税收 | 游牧资本家

      作为拥有外国企业或外国企业(公司、合伙企业或有限责任公司)权益的外籍人士或美国纳税人,有一些表格是你必须填写的,并与你的标准1040F所得税申报一起提交。

      这些表格是典型的 "信息报表",因为国税局想要的是关于该外国企业的实体和财务信息,以及你的所有权和参与程度。

      虽然这些信息性报表本身不包括税收计算,但未能及时提交的处罚可能很严重。

      本文讨论的是这样一种表格,即美国国税局的8858表,"美国人关于外国豁免实体(FDEs)和外国分支机构(FBs)的信息申报"。

      什么是外国独立实体或外国分支机构?

      你的第一个问题可能是,"什么是外国豁免实体(FDE),以及什么是外国分支机构?(FB)"。

      美国国税局将FDE定义为 "一个不是在美国创建或组织的实体,并且在美国所得税方面被作为一个独立于其所有者的实体而不予考虑"。

      换句话说,该实体不提交自己的纳税申报。它的收入或损失包括在其所有者的1040F报税表中。合伙企业、单人有限责任公司(未选择作为公司纳税)和独资企业是不单独报税的实体的例子。

      外国分公司是代表一个公司在外国的分支机构,通常可以独立进行商业交易。

      因此,对于在外国企业(独资企业、合伙企业和不选择作为公司纳税的单人有限责任公司)拥有所有权利益的外籍人士或美国纳税人,必须在常规的1040F报税表中提交8858表。

      就美国税收而言,一个好处是,外国税收抵免可以在FDE或FB的收入中申请,从而使FDE所有者的个人所得税得到一美元的减少。

      谁必须提出申请?

      符合以下条件的美国人必须提交8858表。

      • FB的FDE的税主,或在个人纳税年度的任何时候,直接或间接通过一层FDE或合伙企业经营FB的税主。

      • 任何被要求提交5471表(美国人关于某些外国公司的信息报表)的人,在受控外国公司的年度会计期间的任何时候,是外国公司的税务所有者或经营FB。

      • 5471表的第4类申报者,即在外国公司的年度会计期间对其进行控制的美国人。控制意味着该美国人拥有的股票超过所有类别股票总投票权的50%,或拥有该公司所有类别股票总价值的50%以上。

      • 5471表的第5类申报人,是指在外国公司纳税年度的任何时候,拥有该外国公司股票的美国股东,并且在该年度的最后一天拥有该股票,而该股票是受控的。第5类申报人不需要填写附表C-F,也不需要填写附表M。

      填写8858表的基本步骤

      8858表由四页纸和几个附表组成,由于几个原因,填写起来可能很复杂。

      首先,你必须确定你持有哪种类型的外国所有权。

      直接所有权是指纳税人直接持有外国股票的股份。

      直接所有权是指纳税人直接持有外国股票的股份。

      间接所有权是指纳税人通过ETF或共同基金持有外国股票。

      间接所有权是指纳税人通过ETF或共同基金持有外国股票。

      推定的所有权是指纳税人基于他或她与另一方的关系而持有外国股票。一个推定所有权的例子是,如果一个孩子拥有一支外国股票,孩子的父母通过其与该孩子的关系拥有推定的所有权。

      推定的所有权是指纳税人基于他或她与另一方的关系而持有外国股票。一个推定所有权的例子是,如果一个孩子拥有一支外国股票,孩子的父母通过其与该孩子的关系拥有推定的所有权。

      第二,你必须确定你报告的实体的类型:它是美国人的FDE还是受控外国公司(CFC)或受控外国合伙公司(CFP)的FDE?它是美国人、受控外国公司或受控外国合伙公司的外国分公司(FB)吗?

      注意 受控公司是任何外国公司,其50%以上的投票权或价值由拥有至少10%的美国股东所拥有。在外国成立的CFP,由五个或更少的美国人控制,他们各自拥有合伙企业10%或更多的利益,并且还拥有(合计)超过50%的合伙企业利益。

      :

      注意事项

      受控委员会是指任何外国公司,其50%以上的投票权或价值由拥有至少10%的美国股东拥有。

      在外国成立的CFP,由五个或更少的美国人控制,他们各自拥有合伙企业10%或更多的权益,并且还拥有(合计)50%以上的合伙企业权益

      .

      第三个原因是8858表可能很复杂,因为这些数字不仅必须按照美国公认会计原则(GAAP)以实体的*报告,而且这些金额还必须翻译成美元(USD),使用GAAP翻译规则或根据第989节确定的平均汇率。本节说,适当的汇率可以根据交易日期(收入或股息的分配),或纳税年度的平均汇率来确定。 功能货币 *

      根据美国公认会计原则(GAAP),但这些金额还必须折算成美元(USD),使用GAAP折算规则或根据第989条确定的平均汇率。本节说,适当的汇率可以根据交易日期(收入或股息的分配),或纳税年度的平均汇率来确定。 功能货币

      使用DASTM的FDE和FB的例外情况

      对于附表C-F和H-M,FDEs或FBs可能利用DASTM,即美元近似独立交易的会计方法。

      如果QBU的功能货币成为 "恶性通货膨胀",即定义为连续三个日历年的累计复合通货膨胀率至少为100%的货币,则采用这种方法。

      对于任何使用DASTM的FDEs或FBs,在表格的相应栏目中输入的功能货币应根据GAAP反映当地的恶性通货膨胀数额。

      8858表包括哪些附表?

      附表C--该实体的收入报表

      附表C--该实体的收入报表

      附表C-1 - FDE或FB的业务活动可能会产生一个或多个合格的业务单位(QBU)。QBU被定义为纳税人的贸易或业务的任何独立和明确的单位,但必须保持独立的账簿和记录。

      附表C-1 - FDE或FB的业务活动可能会产生一个或多个合格的业务单位(QBU)。QBU被定义为纳税人的贸易或业务的任何独立和明确的单位,但必须保持独立的账簿和记录。

      .一个公司是一个QBU。此外,一个合伙企业、信托或遗产是合伙人或受益人的QBU。

      如果QBU的功能货币与它的所有者不同,所有者可能要遵守第987条的规定,该条基本规定,对于功能货币不是美元的QBU,应税收入应通过计算每个QBU的收入或损失,以其功能货币分别确定,然后以适当的汇率将收入或损失转化为美元。

      财政部已于2016年12月修订了第987条,但在第2018-57号通知中宣布了打算进行的修订,这将进一步推迟适用最终的第987条条例和临时第987条条例的某些相关规定,再推迟一年。这种延迟给了纳税人更多的时间来创建和实施必要的系统和流程,以过渡到并遵守最终的第987条条例。作为美国税制改革的一部分,新规则的颁布对第987条合格境外机构的美国业主和受控对象业主具有直接的美国联邦所得税意义。重要的是

      财政部已于2016年12月修订了第987条,但在第2018-57号通知中宣布了打算进行的修订,这将进一步推迟适用最终的第987条条例和临时第987条条例的某些相关规定,再推迟一年。这种延迟给了纳税人更多的时间来创建和实施必要的系统和流程,以过渡到并遵守最终的第987条条例。作为美国税制改革的一部分,新规则的颁布对第987条合格境外机构的美国业主和受控对象业主具有直接的美国联邦所得税意义。重要的是

      附表F - 该实体的资产负债表

      附表F - 该实体的资产负债表

      附表G--其他信息(所有是/否问题)。

      附表G--其他信息(

      所有是/否的问题 )

      附表H--当前收益和利润或应税收入。如果FBE或FB采用DASTM作为其会计方法,则在本表中报告换算成美元的收益或损失

      附表H--当前收益和利润或应税收入。如果FBE或FB采用DASTM作为其会计方法,则在本表中报告换算成美元的收益或损失

      附表I - 转让损失金额。如果FDE或FB由国内公司直接拥有,或通过FDE或FB的分层结构由国内公司间接拥有,则应填写本表。如果FDE或FB由CFC拥有,则不需要填写此表。

      附表I - 转让损失金额。如果FDE或FB由国内公司直接拥有,或由国内公司通过FDE或FB的分层结构间接拥有,则应填写本表。如果FDE或FB由CFC拥有,则不需要填写此表。

      附表J - 已付或应计的所得税。这是一个复杂的表格,有一页半的说明。利用说明中的一个例子,看看下面的表格是如何填写的。在截至2018年11月30日的纳税年度( ),一家外国公司拥有的外国实体支付或应计的税款为10u(第1行

      附表J - 已付或应计的所得税。这是一个复杂的表格,有一页半的说明。利用说明中的一个例子,看看该表是如何填写的。在截至2018年11月30日的纳税年度(

      ),外国公司拥有的外国实体支付或应计税款为10u(行1

      ) = $10 (

      b1

      )到X县(

      c1-d1

      ).这一年,它还收到了3u的退款(

      a1

      税务局在2015年11月30日结束的外国税收年度中,从X国收到了()。

      b2

      ),原译为5美元(

      第2行

      ).与普通类收入有关的所有税收。(

      c2-d2

      )

      Col g

      附表M--外国豁免实体(FDE)或外国分支机构(FB)与申报人或其他相关实体之间的交易

      附表M--外国豁免实体(FDE)或外国分支机构(FB)与申报人或其他相关实体之间的交易

      如果在 FDE 或 FB 的年度会计期间,FDE 或 FB 与 8858 表格的申报人或其他相关实体进行了任何交易,则必须在提交每张 8858 表格时提交附表 M。请注意,必须为每个 FDE 或 FB 填写一份单独的附表 M。你将在附表 M 中记录的交易类型的一些例子包括:库存的销售或购买、有形财产权的销售或购买、收到或支付的佣金、支付或收到的租金、版税和许可费、收到或支付的利息、借入或贷出的款项。

      必须为每个联邦经济实体或联邦银行填写单独的附表M。你将在附表M中记录的交易类型的一些例子包括库存的销售或购买、有形财产权的销售或购买、收到或支付的佣金、支付或收到的租金、版税和许可费、收到或支付的利息、借入或贷出的款项。

      不成熟的FDE's

      当联邦经济实体处于休眠状态时,任何符合申报要求的个人仍然需要填写8858表。但是,对于休眠的联邦经济实体,你可以使用一个更简单的程序,即 "简易申报"。如果你选择使用简易程序,你只需要在表格上填写某些信息。

      对不遵守规定或逾期申报有什么处罚?

      8858表应在你的所得税申报或信息申报到期时提交,包括延期。迟交或不交的惩罚是很严厉的。如果没有在规定的时间内提供所需的信息,每个CFC或CFP的每个年度会计期间将被处以10,000美元的罚款。

      如果在国税局邮寄了未申报的通知后90天内没有申报,那么在此后的每30天内都要加收10,000美元的罚款(每个CFC或CFP也是如此),直到申报资料。额外的罚款限制在每次不申报的最高限额为50,000美元。

      此外,任何未能在规定的时间内提交或准确、完整地报告8858表所要求的所有信息的人,将被扣减第901和960条规定的可抵扣的外国税款的10%。如果在国税局通知责任人后90天或更长时间内仍未申报,则在第一个90天期满后的每一个90天期或其零头都将被额外扣减5%。

      因此,不仅可以施加严厉的处罚,而且你还可能失去任何税收优惠,造成双重打击。最后,根据某些法典章节,刑事处罚可能适用,这意味着申报者可能会被关进监狱

      结论

      只要8858表和所附的附表符合所有的官方表格和附表,就可以与申报人的正常所得税申报一起以电子方式申报。遗憾的是,目前流行的Turbo Tax程序要求8858表以书面形式提交。

      准确填写8858表可能是一个耗时而复杂的程序。但风险很大,因为不申报或逾期申报的违规行为会受到严厉的处罚(在极端情况下,甚至会受到刑事处罚),以及可能丧失你可能获得的税收优惠。请确保你咨询在国际和外籍人士税法方面有经验的税务专家,他们有准备这些表格的专业知识。这种安心的感觉将是非常值得的。

      || 翻译:数字游民指南
      || 原文链接:Form 8858: US Taxes on Foreign Disregarded Entities
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